《稅收執法督察規則》已經(jīng)2013年1月25日國家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會(huì )議審議通過(guò)，現予公布，自2013年4月1日起施行。
國家稅務(wù)總局局長(cháng)：肖捷
2013年2月25日
稅收執法督察規則
第一章 總則
第一條 為了規范稅收執法督察工作，促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)依法行政，保證稅收法律、行政法規和稅收政策的貫徹實(shí)施，保護納稅人的合法權益，防范和化解稅收執法風(fēng)險，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定，制定本規則。
第二條 各級稅務(wù)機關(guān)開(kāi)展稅收執法督察工作，適用本規則。
第三條 本規則所稱(chēng)稅收執法督察(以下簡(jiǎn)稱(chēng)執法督察)，是指縣以上（含縣）各級稅務(wù)機關(guān)對本級稅務(wù)機關(guān)內設機構、直屬機構、派出機構或者下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執法行為實(shí)施檢查和處理的行政監督。
第四條 執法督察應當服從和服務(wù)于稅收中心工作，堅持依法督察，客觀(guān)公正，實(shí)事求是。
第五條 被督察單位及其工作人員應當自覺(jué)接受和配合執法督察。
第二章 執法督察的組織管理
第六條 各級稅務(wù)機關(guān)督察內審部門(mén)或者承擔稅收執法監督檢查職責的部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)督察內審部門(mén)），代表本級稅務(wù)機關(guān)組織開(kāi)展執法督察工作，履行以下職責：
?。ㄒ唬┮罁霞壎悇?wù)機關(guān)執法督察工作制度和計劃，制定本級稅務(wù)機關(guān)執法督察工作制度和計劃；
?。ǘ┙M織實(shí)施執法督察，向本級稅務(wù)機關(guān)提交稅收執法督察報告，并制作《稅收執法督察處理決定書(shū)》、《稅收執法督察處理意見(jiàn)書(shū)》或者《稅收執法督察結論書(shū)》；
?。ㄈ┙M織實(shí)施稅務(wù)系統稅收執法責任制工作，牽頭推行稅收執法責任制考核信息系統，實(shí)施執法疑點(diǎn)信息分析監控；
?。ㄋ模┒睫k執法督察所發(fā)現問(wèn)題的整改和責任追究；
?。ㄎ澹┡浜贤獠勘O督部門(mén)對稅務(wù)機關(guān)開(kāi)展監督檢查工作；
?。┫虮炯壓蜕霞壎悇?wù)機關(guān)報告執法督察工作情況；
?。ㄆ撸┩▓髨谭ǘ讲旃ぷ髑闆r和執法督察結果；
?。ò耍┲笇?、監督和考核下級稅務(wù)機關(guān)執法督察工作；
?。ň牛┢渌嚓P(guān)工作。
第七條 執法督察實(shí)行統籌規劃，歸口管理。督察內審部門(mén)負責執法督察工作的具體組織、協(xié)調和落實(shí)。稅務(wù)機關(guān)內部相關(guān)部門(mén)應當樹(shù)立全局觀(guān)念，積極參與、支持和配合執法督察工作。
各級稅務(wù)機關(guān)根據工作需要，可以將執法督察與其他具有監督性質(zhì)的工作協(xié)同開(kāi)展。
第八條 各級稅務(wù)機關(guān)應當統一安排專(zhuān)門(mén)的執法督察工作經(jīng)費，根據年度執法督察工作計劃和具體執法督察工作的開(kāi)展情況，做好經(jīng)費預算，并保障經(jīng)費的正確合理使用。
第九條 上級稅務(wù)機關(guān)對執法督察事項可以直接進(jìn)行督察，也可以授權或者指定下級稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行督察。
第十條 上級稅務(wù)機關(guān)認為下級稅務(wù)機關(guān)作出的執法督察結論不適當的，可以責成下級稅務(wù)機關(guān)予以變更或者撤銷(xiāo)，必要時(shí)也可以直接作出變更或者撤銷(xiāo)的決定。
第十一條 各級稅務(wù)機關(guān)可以采取復查、抽查等方式，對執法督察人員在執法督察工作中履行職責、遵守紀律、廉潔自律等情況進(jìn)行監督檢查。
第十二條 各級稅務(wù)機關(guān)應當建立稅收執法督察人才庫，為執法督察儲備人才。根據執法督察工作需要，確定執法督察人才庫人員基數，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，定期組織業(yè)務(wù)培訓。下級稅務(wù)機關(guān)應當向上級稅務(wù)機關(guān)執法督察人才庫輸送人才。
第十三條 執法督察可以由督察內審部門(mén)人員獨立完成，也可以抽調本級和下級稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)人員實(shí)施，優(yōu)先抽調執法督察人才庫成員參加。相關(guān)單位和部門(mén)應當予以配合。
第三章 執法督察的內容和形式
第十四條 執法督察的內容包括：
?。ㄒ唬┒愂辗?、行政法規、規章和規范性文件的執行情況；
?。ǘ﹪鴦?wù)院和上級稅務(wù)機關(guān)有關(guān)稅收工作重要決策、部署的貫徹落實(shí)情況；
?。ㄈ┒悇?wù)機關(guān)制定或者與其他部門(mén)聯(lián)合制定的涉稅文件，以及稅務(wù)機關(guān)以外的單位制定的涉稅文件的合法性;
?。ㄋ模┩獠勘O督部門(mén)依法查處或者督查、督辦的稅收執法事項；
?。ㄎ澹┥霞墮C關(guān)交辦、有關(guān)部門(mén)轉辦的稅收執法事項；
?。﹫谭ǘ讲焖l(fā)現問(wèn)題的整改和責任追究情況；
?。ㄆ撸┢渌枰獙?shí)施執法督察的稅收執法事項。
第十五條 執法督察可以通過(guò)全面執法督察、重點(diǎn)執法督察、專(zhuān)項執法督察和專(zhuān)案執法督察等形式開(kāi)展。
第十六條 全面執法督察是指稅務(wù)機關(guān)對本級和下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執法行為進(jìn)行的廣泛、系統的監督檢查。
第十七條 重點(diǎn)執法督察是指稅務(wù)機關(guān)對本級和下級稅務(wù)機關(guān)某些重點(diǎn)方面、重點(diǎn)環(huán)節、重點(diǎn)行業(yè)的稅收執法行為所進(jìn)行的監督檢查。
第十八條 專(zhuān)項執法督察是指稅務(wù)機關(guān)對本級和下級稅務(wù)機關(guān)某項特定內容涉及到的稅收執法行為進(jìn)行的監督檢查。
第十九條 專(zhuān)案執法督察是指稅務(wù)機關(guān)對上級機關(guān)交辦、有關(guān)部門(mén)轉辦的特定稅收執法事項，以及通過(guò)信訪(fǎng)、舉報、媒體等途徑反映的重大稅收執法問(wèn)題所涉及到的本級和下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執法行為進(jìn)行的監督檢查。
第二十條 各級稅務(wù)機關(guān)應當積極運用信息化手段，對與稅收執法活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)信息系統執法數據進(jìn)行分析、篩選、監控和提示，為各種形式的執法督察提供線(xiàn)索。
第四章 執法督察實(shí)施程序
第二十一條 執法督察工作要有計劃、有組織、有步驟地開(kāi)展，主要包括準備、實(shí)施、處理、整改、總結等階段，根據工作需要可以進(jìn)行復查。
第二十二條 督察內審部門(mén)應當科學(xué)、合理制定年度執法督察工作計劃，報本級稅務(wù)機關(guān)批準后統一部署實(shí)施。
未納入年度執法督察工作計劃的專(zhuān)案執法督察和其他特殊情況下需要啟動(dòng)的執法督察，應當在實(shí)施前報本級稅務(wù)機關(guān)批準。
第二十三條 實(shí)施執法督察前，督察內審部門(mén)應當根據執法督察的對象和內容，制定包括組織領(lǐng)導、工作要求和執法督察的時(shí)限、重點(diǎn)、方法、步驟等內容的執法督察方案。
第二十四條 實(shí)施執法督察的稅務(wù)機關(guān)應當成立執法督察組，負責具體實(shí)施執法督察。執法督察組人員不得少于2人，并實(shí)行組長(cháng)負責制。
執法督察組組長(cháng)應當對執法督察的總體質(zhì)量負責。當執法督察組組長(cháng)對被督察單位有關(guān)稅收執法事項的意見(jiàn)與其他組員的意見(jiàn)不一致時(shí)，應當在稅收執法督察報告中進(jìn)行說(shuō)明。
第二十五條 實(shí)施執法督察的稅務(wù)機關(guān)應當根據執法督察的對象和內容對執法督察組人員進(jìn)行查前培訓，保證執法督察效率和質(zhì)量。
第二十六條 實(shí)施執法督察，應當提前3個(gè)工作日向被督察單位下發(fā)稅收執法督察通知，告知執法督察的時(shí)間、內容、方式，需要準備的資料，配合工作的要求等。被督察單位應當將稅收執法督察通知在本單位范圍內予以公布。
專(zhuān)案執法督察和其他特殊情況下，可以不予提前通知和公布。
第二十七條 執法督察可以采取下列工作方式：
?。ㄒ唬┞?tīng)取被督察單位稅收執法情況匯報；
?。ǘ┱{閱被督察單位收發(fā)文簿、會(huì )議紀要、涉稅文件、稅收執法卷宗和文書(shū)，以及其他相關(guān)資料；
?。ㄈ┎殚?、調取與稅收執法活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)信息系統電子文檔和數據；
?。ㄋ模┡c被督察單位有關(guān)人員談話(huà)，了解有關(guān)情況；
?。ㄎ澹┨厥馇闆r下需要到相關(guān)納稅人和有關(guān)單位了解情況或者取證時(shí)，應當按照法律規定的權限進(jìn)行，并商請主管稅務(wù)機關(guān)予以配合；
?。┢渌绞?。
第二十八條 執法督察中，被督察單位應當及時(shí)提供相關(guān)資料，以及與稅收執法活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)信息系統所有數據查詢(xún)權限。被督察單位主要負責人對本單位所提供的稅收執法資料的真實(shí)性和完整性負責。
第二十九條 實(shí)施執法督察應當制作《稅收執法督察工作底稿》。
發(fā)現稅收執法行為存在違法、違規問(wèn)題的，應當收集相關(guān)證據材料，在工作底稿上寫(xiě)明行為的內容、時(shí)間、情節、證據的名稱(chēng)和出處，以及違法、違規的文件依據等，由被督察單位蓋章或者由有關(guān)人員簽字。拒不蓋章或者拒不簽字的，應當說(shuō)明理由，記錄在案。
收集證據材料時(shí)無(wú)法取得原件的，應當通過(guò)復印、照相、攝像、掃描、錄音等手段提取或者復制有關(guān)資料，由原件保存單位或者個(gè)人在復制件上注明“與原件核對無(wú)誤，原件存于我處”，并由有關(guān)人員簽字。原件由單位保存的，還應當由該單位蓋章。
第三十條 執法督察組實(shí)施執法督察后，應當及時(shí)將發(fā)現的問(wèn)題匯總，并向被督察單位反饋情況。
被督察單位或者個(gè)人可以對反饋的情況進(jìn)行陳述和申辯，并提供陳述申辯的書(shū)面材料。
第三十一條 執法督察組實(shí)施執法督察后，應當起草稅收執法督察報告，內容包括：
?。ㄒ唬﹫谭ǘ讲斓臅r(shí)間、內容、方法、步驟；
?。ǘ┍欢讲靻挝欢愂請谭ǖ幕厩闆r；
?。ㄈ﹫谭ǘ讲彀l(fā)現的具體問(wèn)題，認定被督察單位存在違法、違規問(wèn)題的基本事實(shí)和法律依據；
?。ㄋ模Πl(fā)現問(wèn)題的擬處理意見(jiàn)；
?。ㄎ澹┘訌姸愂請谭ūO督管理的建議；
?。﹫谭ǘ讲旖M認為應當報告的其他事項。
第三十二條 執法督察組實(shí)施執法督察后，應當將稅收執法督察報告、工作底稿、證據材料、陳述申辯資料以及與執法督察情況有關(guān)的其他資料進(jìn)行整理，提交督察內審部門(mén)。
第三十三條 督察內審部門(mén)收到稅收執法督察報告和其他證據材料后，應當對以下內容進(jìn)行審理：
?。ㄒ唬﹫谭ǘ讲斐绦蚴欠穹弦幎?；
?。ǘ┦聦?shí)是否清楚，證據是否確實(shí)充分，資料是否齊全；
?。ㄈ┻m用的法律、行政法規、規章、規范性文件和有關(guān)政策等是否正確；
?。ㄋ模Ρ欢讲靻挝坏脑u價(jià)是否準確，擬定的意見(jiàn)、建議等是否適當。
第三十四條 督察內審部門(mén)在審理中發(fā)現事實(shí)不清、證據不足、資料不全的，應當通知執法督察組對證據予以補正，也可以重新組織人員進(jìn)行核實(shí)、檢查。
第三十五條 督察內審部門(mén)在審理中對適用稅收法律、行政法規和稅收政策有疑義的問(wèn)題，以及涉嫌違規的涉稅文件，應當書(shū)面征求本級稅務(wù)機關(guān)法規部門(mén)和業(yè)務(wù)主管部門(mén)意見(jiàn)，也可以提交本級稅務(wù)機關(guān)集體研究，并做好會(huì )議記錄；本級稅務(wù)機關(guān)無(wú)法或者無(wú)權確定的，應當請示上級稅務(wù)機關(guān)或者請有權機關(guān)解釋或者確定。
第三十六條 督察內審部門(mén)根據審理結果修訂稅收執法督察報告，送被督察單位征求意見(jiàn)。被督察單位應當在15個(gè)工作日內提出書(shū)面反饋意見(jiàn)。在限期內未提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議。
督察內審部門(mén)應當對被督察單位提出的意見(jiàn)進(jìn)行研究，對稅收執法督察報告作必要修訂，連同被督察單位的書(shū)面反饋意見(jiàn)一并報送本級稅務(wù)機關(guān)審定。
第三十七條 督察內審部門(mén)根據本級稅務(wù)機關(guān)審定的稅收執法督察報告制作《稅收執法督察處理決定書(shū)》、《稅收執法督察處理意見(jiàn)書(shū)》或者《稅收執法督察結論書(shū)》，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)審批后下達被督察單位。
《稅收執法督察處理決定書(shū)》適用于對被督察單位違反稅收法律、行政法規和稅收政策的行為進(jìn)行處理。
《稅收執法督察處理意見(jiàn)書(shū)》適用于對被督察單位提出自行糾正的事項和改進(jìn)工作的建議。
《稅收執法督察結論書(shū)》適用于對未發(fā)現違法、違規問(wèn)題的被督察單位作出評價(jià)。
受本級稅務(wù)機關(guān)委托，執法督察組組長(cháng)可以就執法督察結果與被督察單位主要負責人或者有關(guān)人員進(jìn)行談話(huà)。
第三十八條 對違反稅收法律、行政法規、規章和上級稅收規范性文件的涉稅文件，按下列原則作出執法督察決定：
?。ㄒ唬ο录壎悇?wù)機關(guān)制定，或者下級稅務(wù)機關(guān)與其他部門(mén)聯(lián)合制定的，責令停止執行，并予以糾正；
?。ǘΡ炯壎悇?wù)機關(guān)制定的，應當停止執行并提出修改建議；
?。ㄈΦ胤秸推渌块T(mén)制定的，同級稅務(wù)機關(guān)應當停止執行，向發(fā)文單位提出修改建議，并報告上級稅務(wù)機關(guān)。
第三十九條 除第三十八條規定外，對其他不符合稅收法律、行政法規、規章和上級稅收規范性文件的稅收執法行為，按下列原則作出執法督察處理決定：
?。ㄒ唬﹫谭ㄖ黧w資格不合法的，依法予以撤銷(xiāo)；
?。ǘ┪绰男蟹ǘ氊煹?，責令限期履行法定職責；
?。ㄈ┦聦?shí)不清、證據不足的，依法予以撤銷(xiāo)，并可以責令重新作出執法行為；
?。ㄋ模┪凑_適用法律依據的，依法予以變更或者撤銷(xiāo)，并可以責令重新作出執法行為；
?。ㄎ澹﹪乐剡`反法定程序的，依法予以變更或者撤銷(xiāo)，并可以責令重新作出執法行為；
?。┏铰殭嗷蛘邽E用職權的，依法予以撤銷(xiāo)；
?。ㄆ撸┢渌环隙愂辗?、行政法規、規章和上級稅收規范性文件的，依法予以變更或者撤銷(xiāo)，并可以責令重新作出執法行為。
第四十條 被督察單位收到《稅收執法督察處理決定書(shū)》和《稅收執法督察處理意見(jiàn)書(shū)》后，應當在規定的期限內執行，并以書(shū)面形式向實(shí)施執法督察的稅務(wù)機關(guān)報告下列執行結果：
?。ㄒ唬`法、違規涉稅文件的清理情況和清理結果；
?。ǘ`法、違規的稅收執法行為予以變更、撤銷(xiāo)和重新作出執法行為的情況；
?。ㄈτ嘘P(guān)責任人的責任追究情況；
?。ㄋ模┮髨笏偷钠渌募唾Y料。
第四十一條 被督察單位對執法督察處理決定有異議的，可以在規定的期限內向實(shí)施執法督察的稅務(wù)機關(guān)提出復核申請。實(shí)施執法督察的稅務(wù)機關(guān)應當進(jìn)行復核，并作出答復。
第四十二條 實(shí)施執法督察的稅務(wù)機關(guān)應當在本單位范圍內對執法督察結果和執法督察工作情況予以通報。
執法督察事項應當保密的，可以不予通報。
第四十三條 各級稅務(wù)機關(guān)應當建立執法督察結果報告制度。
督察內審部門(mén)應當對執法督察所發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行歸納和分析，提出完善制度、加強管理等工作建議，向本級稅務(wù)機關(guān)專(zhuān)題報告，并作為有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的工作參考。
發(fā)現稅收政策或者稅收征管制度存在問(wèn)題的，各級稅務(wù)機關(guān)應當及時(shí)向上級稅務(wù)機關(guān)報告。
第四十四條 各級稅務(wù)機關(guān)每年應當在規定時(shí)間內，向上級稅務(wù)機關(guān)報送年度執法督察工作總結和報表等相關(guān)材料。
第四十五條 督察內審部門(mén)應當按照有關(guān)規定做好執法督察工作資料的立卷和歸檔工作。
執法督察檔案應當做到資料齊全、分類(lèi)清楚，便于質(zhì)證和查閱。
第五章 責任追究及獎懲
第四十六條 執法督察中發(fā)現稅收執法行為存在違法、違規問(wèn)題的，應當按照有關(guān)規定和管理權限，對有關(guān)負責人和直接責任人予以責任追究。
第四十七條 執法督察中發(fā)現納稅人的稅收違法行為，實(shí)施執法督察的稅務(wù)機關(guān)應當責令主管稅務(wù)機關(guān)調查處理；情節嚴重的，移交稽查部門(mén)處理。
第四十八條 執法督察中，被督察單位不如實(shí)提供相關(guān)資料和查詢(xún)權限，或者無(wú)正當理由拒絕、拖延、阻撓執法督察的，由實(shí)施執法督察的稅務(wù)機關(guān)責令限期改正；拒不改正的，對有關(guān)負責人和直接責任人予以責任追究。
第四十九條 被督察單位未按照《稅收執法督察處理決定書(shū)》和《稅收執法督察處理意見(jiàn)書(shū)》的要求執行，由實(shí)施執法督察的稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并對其主要負責人和有關(guān)責任人予以責任追究。
第五十條 執法督察結果及其整改落實(shí)情況應當作為各級稅務(wù)機關(guān)考核的重要內容。
各級稅務(wù)機關(guān)應當對執法規范、成績(jì)突出的單位和個(gè)人給予表彰和獎勵，并予以通報，同時(shí)將其先進(jìn)經(jīng)驗進(jìn)行推廣。存在重大執法問(wèn)題的單位、部門(mén)及其主要負責人和有關(guān)責任人，不得參加先進(jìn)評選。
第五十一條 對執法督察人員在執法督察中濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守或者違反廉政建設有關(guān)規定的，應當按照有關(guān)規定追究其責任。
第五十二條 對在執法督察工作中業(yè)績(jì)突出的執法督察人員，各級稅務(wù)機關(guān)應當給予表?yè)P和獎勵，并將其業(yè)績(jì)作為在優(yōu)秀公務(wù)員等先進(jìn)評選活動(dòng)中的重要依據。
第六章 附則
第五十三條 本規則相關(guān)文書(shū)式樣，由國家稅務(wù)總局另行規定。
第五十四條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以依據本規則，結合本地區的具體情況制定具體實(shí)施辦法。
第五十五條 本規則自2013年4月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收執法檢查規則〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕126號）同時(shí)廢止。
