稅法上的小型微利企業(yè),只是狹義上的小微企業(yè),特指符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條規定的小型微利企業(yè),包括年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè),而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數不超過(guò)100人、資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元,其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數不超過(guò)80人、資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。也就是說(shuō),并非所有廣義上的小微企業(yè)都能享受稅收優(yōu)惠。下面就通過(guò)一張表,幫大家區別小微企業(yè)和小型微利企業(yè)的認定依據、優(yōu)惠方向和范圍。
項目 |
小微企業(yè) |
小型微利企業(yè) |
認定政策依據 |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第57號 |
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè): |
?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元; |
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?。ǘ┢渌髽I(yè),年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 |
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《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》財稅[2009]69號 |
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七、實(shí)施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱(chēng)從業(yè)人數,是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數之和;從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標,按企業(yè)全年月平均值確定,具體計算公式如下: |
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月平均值=(月初值+月末值)÷2 |
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全年月平均值=全年各月平均值之和÷12 |
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年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。 |
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認定標準 |
各行業(yè)細分,指標:人員、收入、資產(chǎn) |
分工業(yè)和其他,指標:人員、應納稅所得額、資產(chǎn) |
優(yōu)惠方向 |
增值稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費、殘疾人就業(yè)保障金 |
企業(yè)所得稅 |
具體優(yōu)惠內容 |
新增值稅條例:小規模納稅人征收率統一降到3%。 |
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條》 符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 |
增值稅、營(yíng)業(yè)稅:自2014年10月1日起; |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》國稅函〔2008〕650號:企業(yè)所得稅法第二十八條規定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此,僅就來(lái)源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè),不適用該條規定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。 |
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增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人,月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元,下同)的,按照上述文件規定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中,以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人,季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的,按照上述文件規定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。 |
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增值稅小規模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應稅項目的,應當分別核算增值稅應稅項目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應稅項目的營(yíng)業(yè)額,月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的,免征增值稅;月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的,免征營(yíng)業(yè)稅。 |
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(《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第57號) |
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教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費:自2015年1月1日起至2017年12月31日; |
財稅[2014]34號:20140101-20161231,所得額10萬(wàn),減按50%。 |
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按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元),以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人,免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。 |
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(《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》財稅〔2014〕122號) |
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殘疾人就業(yè)保障金:自工商登記注冊之日起3年內; |
總局公告2014年23號:擴大到核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)。年應納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元,不超30萬(wàn)的,稅率20%; |
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對安排殘疾人就業(yè)未達到規定比例、在職職工總數20人以下(含20人)的小微企業(yè),免征殘疾人就業(yè)保障金。 |
征收管理:預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),可以按照規定自行享受優(yōu)惠政策,無(wú)需稅務(wù)機關(guān)審核批準;但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí),應同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機關(guān)備案。 |
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(《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》財稅〔2014〕122號) |
特別提醒:1、如果應納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)就不屬于小型微利企業(yè),無(wú)優(yōu)惠(全部應納稅所得額按25%繳稅)。2、非居民企業(yè)不享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠 |